Diferenças entre GAAP e IFRS no Reconhecimento de Receita Diferença entre
GAAP versus IFRS no Reconhecimento de Receita < Nos últimos anos, o mercado global evoluiu tremendamente e muitas empresas começaram a ter partes interessadas de todo o mundo. Essas partes interessadas podem exigir que a informação financeira seja preparada de acordo com as normas contábeis locais. Isso melhora a confiabilidade e relevância das demonstrações financeiras da empresa e fortalece a confiança das partes interessadas. Existem muitos países no mundo que atualmente permitem ou exigem IFRS para fins de relatórios financeiros legais, enquanto muitos outros países já incorporaram IFRS em seu quadro de contabilidade local. Isso tem sido muito bem sucedido para as empresas que estão entrando no mercado internacional e estão se expandindo globalmente.
Em segundo lugar, as transações relacionadas a fusões e aquisições estão em alta. As empresas estão olhando para fora de suas fronteiras para procurar as metas e compradores potenciais e, portanto, a compreensão das IFRS é crucial. Vários órgãos contábeis de todo o mundo estão fazendo um esforço contínuo para uniformizar os padrões contábeis e tornar as demonstrações financeiras mais comparáveis e confiáveis. Apesar desses esforços, existem certas diferenças que existem entre os IFRS e os GAAP. A maior diferença é que menos regras detalhadas e orientações específicas específicas da indústria são fornecidas pelo IFRS quando comparado aos GAAP. Um dos tópicos amplamente discutidos é a diferença de reconhecimento de receita de acordo com GAAP e IFRS.Critérios de Reconhecimento
GAAP - Nos termos de GAAP, a orientação de reconhecimento de receita se concentra em ser (a) realizável ou realizado e (b) ganhou. De acordo com os critérios de reconhecimento, nenhuma receita será reconhecida até a transação de troca ocorrer.
IFRS - Todas as transações de receitas relacionadas à prestação de serviços, vendas de bens, contratos de construção e uso de ativos da entidade (royalties, juros, etc.) são cobertos por duas normas contábeis (IAS 11 e IAS 18). Os critérios de reconhecimento para cada uma dessas categorias incluem a entrada provável de benefícios econômicos para a entidade, transferência de riscos significativos e recompensas de propriedade para o comprador e que as receitas e os custos podem ser mensurados de forma confiável. Os princípios relacionados a essas categorias são geralmente aplicados sem exceções ou regras significativas.
VSOE
Evidência objetiva específica do fornecedor (VSOE) é um método de reconhecimento de receita de acordo com o US GAAP que permite que as empresas reconheçam a receita de itens específicos na venda de itens múltiplos. O critério de reconhecimento baseia-se em evidências específicas da empresa de que o produto foi entregue.
GAAP - Uma orientação altamente especializada está disponível para reconhecer a receita de software e um de seus aspectos se concentra no requisito de demonstrar VSOE de valor justo para que diferentes elementos de software possam ser separados para fins contábeis. Na verdade, está além do requisito geral de valor justo dos GAAP.
IFRS - Não há conceito de VSOE de valor justo segundo as IFRS, que faz mais e mais elementos para atender aos critérios de separação de acordo com as IFRS. O preço de um item que é vendido separadamente em uma base regular é considerado a melhor prova do valor justo desse item. No entanto, em determinadas circunstâncias, uma estimativa razoável do valor justo, i. e., margem razoável mais custo, também é uma alternativa aceitável de acordo com as IFRS.
Considerações contingentes
GAAP - A orientação relacionada à consideração contingente é abordada no Boletim Contábil da Secretaria da SEC (SAB) e, de acordo com essa orientação, nenhuma receita relacionada à contraprestação contingente deve ser reconhecida até a contingência ser resolvida, pois não é apropriado para reconhecer receita com base na probabilidade de fatores alcançados. Por exemplo, nenhuma receita será reconhecida mesmo quando os serviços tenham sido claramente processados ou a entrega tenha ocorrido.
IFRS - Se houver uma entrada provável de benefícios econômicos para a entidade e a receita pode ser medida de forma confiável, a contraprestação contingente será reconhecida assumindo que outros critérios de reconhecimento de receita são atendidos. Caso algum dos critérios não seja cumprido, nenhuma receita será reconhecida até que todos os critérios sejam satisfeitos.
Arranjos de Elementos Múltiplos
GAAP - Onde existem múltiplos resultados em acordos de receita, os arranjos são divididos em unidades de contabilidade fornecidas por conta separada, atendendo a todos os critérios especificados definidos em GAAP. Um critério de reconhecimento para receita é então avaliado separadamente para cada unidade específica de contabilidade.
Atualmente, dois modelos são utilizados para contabilizar o programa de fidelização de clientes, um modelo de contabilidade de elementos múltiplos e um modelo de custo incremental. O modelo de contabilidade de múltiplos elementos é usado quando a receita é alocada aos créditos de prêmio com base no valor justo relativo e o modelo de custo incremental é usado quando o custo de realização é tratado como uma despesa e é acumulado como "custo para cumprir".
IFRS - A receita geralmente é reconhecida com base em cada transação, mas em determinadas circunstâncias, é importante separar uma transação em componentes identificáveis para que a substância da transação possa ser refletida.Além disso, ao mesmo tempo, pode ser necessário combinar duas ou mais transações quando elas estiverem vinculadas de tal forma que uma natureza comercial de uma transação não possa ser entendida sem se referir a uma série de transações como um todo.
É uma exigência da IFRS que a lealdade e outros programas similares sejam contabilizados como arranjos de múltiplos elementos. O valor justo dos créditos de prêmio, que são adquiridos pelos clientes na compra de bens e serviços, deve ser diferido e reconhecido separadamente quando todos os critérios de reconhecimento de receita forem cumpridos.
Vendas de serviços
GAAP -
O método custo-custo para arranjos de serviços não é permitido de acordo com os GAAP, a menos que o contrato caia no âmbito de orientação específica para certos contratos de tipo de produção ou contratos de construção. As empresas geralmente aplicam o método de desempenho completo ou o método de desempenho proporcional para essas transações de serviços que não são elegíveis para esses contratos. Onde nenhuma medida de saída está disponível, podem ser utilizadas medidas de entrada que não sejam custo a custo, que medirão a progressão para a conclusão.
As receitas relacionadas às vendas de serviços são reconhecidas em um padrão discernível e, se não existir, o método linear será apropriado para usar. A receita também pode ser diferida se uma transação de serviço não puder ser medida de forma confiável.
A receita não pode ser reconhecida a partir de um acordo de serviço até o termo do direito de restituição. No entanto, as empresas podem reconhecer a receita ao longo de um período de serviço sob certas circunstâncias, se determinados critérios disponíveis na orientação forem atendidos.
IFRS -
As transações de serviços são contabilizadas no estágio de método de conclusão, também conhecido como método de porcentagem de conclusão. O estágio de conclusão pode ser determinado por uma série de métodos e também inclui o método custo-custo.
O método da linha direta pode ser usado para reconhecer a receita se os serviços forem renderizados com base em número indeterminado de atos ao longo de um determinado período e não há outro método que possa representar o estágio de conclusão apropriadamente. Além disso, a receita pode ser reconhecida na medida das despesas recuperáveis incorridas se o resultado de tais transações não puderem ser medidos de forma confiável e, assim, um modelo de lucro zero será usado em vez do modelo de desempenho completo. Se não for provável recuperar o custo devido ao resultado incerto de uma transação, a receita é diferida até que uma estimativa mais precisa possa ser feita. Pode também ser diferido quando o impacto de um ato específico é mais significativo do que qualquer outro ato.
Para os acordos de serviço que têm o direito de restituição, deve-se considerar se o resultado do arranjo pode ser mensurado de forma confiável e se é provável que haverá um influxo de benefícios econômicos relacionados ao serviço prestado. Se a estimativa confiável não estiver disponível, o resultado é reconhecido na medida do custo de recuperação provável que foi incorrido no arranjo do serviço.
Contrato de construção
GAAP -
A orientação fornecida de acordo com os GAAP geralmente é aplicada para atender ao desempenho dos contratos e suas especificações são fornecidas pelo cliente para a produção de bens, instalações de construção ou a provisão de produtos relacionados Serviços.
Porcentagem do método de conclusão é geralmente preferida. Mas um método de contrato completo é usado em uma situação em que o gerenciamento não pode fazer uma estimativa confiável. Dentro de um método de porcentagem de conclusão, a abordagem de receita e a abordagem de lucro bruto geralmente são aceitáveis.
Os contratos de combinação e segmentação são permitidos em GAAP sujeito a certas condições, mas não é um requisito desde que a economia subjacente relacionada à transação seja refletida de forma justa.
IFRS -
A IAS 11 trata do contrato de construção de um único activo ou de uma combinação de ativos interdependentes ou inter-relacionados em termos de design, tecnologia, função, finalidade e uso, e seu escopo não se limita a certas indústrias. A IAS 11 inclui contratos de construção de custo mais e contratos de construção de preço fixo.
Para determinar se o contrato está dentro do âmbito da IAS 11 ou outra norma contábil (IAS 18), a capacidade de um comprador especificar os principais elementos estruturais do projeto é um indicador chave. A capacidade do comprador de decidir os elementos estruturais do projeto durante ou antes da construção indica que é uma contabilidade do contrato de construção. Não é aplicado à natureza recorrente da produção de bens.
O método do contrato concluído não está permitido em um contrato de construção. Esta IFRS aplica uma porcentagem do método de conclusão. Mas quando nenhuma estimativa confiável está disponível para o resultado final, o método de lucro zero é usado. No entanto, o método de lucro bruto não é permitido.
Combinação e contratos segmentados são permitidos se determinado conjunto de critérios for cumprido.
Venda de mercadorias (transferência contínua)
GAAP - Excepto a contabilização de contratos de construção, o US GAAP não possui nenhum método específico que seja equivalente ao método de transferência contínua para venda de bens.
IFRS - Quando o contrato de venda de mercadorias estiver fora do âmbito da IAS 11, a entidade considera se os critérios de reconhecimento para a venda de bens estão sendo atendidos continuamente ao longo do contrato. Se assim for, uma entidade reconhece a receita com relação ao estágio de conclusão usando uma porcentagem de modelo de conclusão. No entanto, é raro na prática que os critérios de reconhecimento de receita sejam continuamente atendidos para a venda de bens à medida que o contrato progride.
Transação de troca
GAAP -
No caso de transações de troca sem publicidade, é permitido usar o valor justo de bens e serviços recebidos se o valor entregue não puder ser claramente estimado.
No caso de transações de troca de publicidade, o valor contábil da publicidade entregue (que é provável que seja zero) será usado para registrar uma transação se o valor justo dos ativos entregues não puder ser determinado.
Em uma transação de crédito de troca, presume-se que o valor justo do crédito de troca recebido não é tão claro quanto o valor justo dos ativos não monetários trocados. Também se presume que o valor justo dos ativos não monetários não pode exceder o valor contábil, a menos que um valor maior seja suportado por evidências persuasivas.No entanto, o valor justo do crédito de troca pode ser tomado em circunstâncias raras em que uma entidade pode converter tais créditos em dinheiro no curto prazo. Esta prática foi geralmente encontrada na prática histórica.
IFRS -
Se o valor justo recebido como resultado de transações de troca não publicitárias não puder ser determinado de forma confiável, é permitido medir a transação usando o valor justo de bens e serviços entregues.
Em transações de troca de publicidade, as receitas não podem ser mensuradas de forma confiável ao valor justo que foi recebido para serviços de publicidade. No entanto, um vendedor pode medir de forma confiável a receita gerada por essas transações em um valor justo dos serviços de publicidade, e determinados critérios são satisfeitos.
Nenhuma orientação é dada em termos de transações de crédito de troca e os princípios discutidos acima devem ser aplicados, quando necessário.
Garantias estendidas
GAAP - A receita gerada a partir de contratos de garantia estendida separada ou contratos de manutenção de produtos geralmente deve ser diferida e reconhecida como receita em linha reta ao longo da vida de um contrato. No entanto, uma exceção a esta regra é onde o custo da execução de serviços é incorrido de forma diferente da linha direta.
IFRS - A receita gerada com a venda da garantia estendida deve ser diferida e reconhecida ao longo do período, que é coberta pela garantia. Onde a garantia estendida é parte integrante da venda, i. e., é combinado em uma única transação, a entidade deve atribuir valor com base no valor justo relativo a cada um de seus componentes.
Desconto de receita
GAAP - O desconto de receita geralmente é exigido quando os recebíveis estão envolvidos com prazos de pagamento superiores a um ano financeiro e em situações específicas da indústria, tais como, contratos de licença para programas de televisão ou filmes. A taxa de juros utilizada para desconto deve basear-se na taxa de juros indicada no instrumento, ou em uma taxa de juros de mercado se considerar que a taxa declarada não é razoável.
IFRS - A receita é descontada ao valor presente quando o ingresso em dinheiro ou caixa equivalente é diferido. Nesses casos, a taxa de juros imputada é usada para determinar o montante da receita que deve ser reconhecida e uma receita de juros separada deve ser registrada ao longo do tempo.
Os organismos de configuração padrão estão fazendo um esforço contínuo para desenvolver um padrão de reconhecimento de receita convergente. Em novembro de 2011, o International Accounting Standard Board (IASB) e Financial Accounting Standard Board (FASB) divulgaram conjuntamente um Rascunho de Exposição (ED) revisado. O ED é chamado de Receita de Contratos com Clientes. A proposta foi reavivada por esses conselhos durante 2012 e 2013 e um padrão final era esperado até o final de 2013 ou no início de 2014. No entanto, esse padrão provavelmente será efetivo em 2017, mas o ano efetivo para não público as entidades que estão seguindo o US GAAP são 2018. Espera-se que o novo modelo tenha impacto nos critérios de reconhecimento de receita de acordo com IFRS e GAAP e Indústrias que se enquadram no escopo deste padrão verá mudanças generalizadas.
